企业研究开发费加计扣除的税务处理

   2009年度企业所得税汇算清缴，是企业研究开发费加计扣除适用《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）的第二年。该政策通过2008年度实施后，在2009年度企业所得税汇算清缴过程中，有关研究开发费加计扣除仍存在不少问题。笔者总结了实务中一些常见的问题并提出对策，供大家参考。
   将非研发费用加计扣除
   实务中不少企业经常把一些不符合研究开发活动定义的研究项目发生的费用，归集为研究开发费用，进行加计扣除。国税发〔2008〕116号文件对研究开发活动的定义，是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。该定义强调研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。
   虽然税务机关对企业提供的研究开发项目是否符合研究开发活动的定义很难判断，但很多企业提供的研究开发项目从立项书到相应合同中还是很容易看出来。
   笔者建议，企业在进行加计扣除前，谨慎审查研究开发费用对应的研究开发项目是否符合研究开发费用加计扣除管理规定。研究开发费用仍未实行专账管理
    国税发〔2008〕116号文件要求企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生的金额。
    但实务中不少企业仍未对研究开发费用实行专账管理。如果将企业申请加计扣除的研究开发费用发生情况归集表与其账务资料对比，我们可以发现很多问题。如账务上研究开发费用金额远远少于研究开发费用实际发生的金额，原因是企业根本没有设立专门的研究开发费用账户，而是把相应的研究开发费用归集到管理费用和制造费用、生产成本等科目中，待申报加计扣除时，才将上述费用填入研究开发费用发生情况归集表中。
    笔者建议，发生研究开发费用的企业，平时应做好对研究开发费用的专账管理，发生费用及时归集到研究开发费用中。或者申请研究开发费用加计扣除前，做好账务调整。
    未按八大类要求严格归集研发费
    国税发〔2008〕116号文件规定，只有8种符合规定项目的研究开发费用才可以扣除，即：
    1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
    2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
    3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
    4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费
    5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
    6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
    7.勘探开发技术的现场试验费。
    8.研发成果的论证、评审、验收费用。