扣除项目金额合计=2000+130+9.10+3.90=2143(万元)
土地增值额=2600-2143=457(万元)
土地增值率=457÷2143=21.33%
应缴纳土地增值税=457×30%=137.10(万元)
企业税前利润=2600-(2143-150)-137.10=469.90(万元)
应缴纳企业所得税=469.90×25%=117.48(万元)
企业税后利润=469.90-117.48=352.42(万元)
纳税筹划思路:企业土地增值率为21.33%,根据《土地增值税暂行条例实施细则》对于纳税人建造出售普通标准住宅的规定,“纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过土地增值税细则第七条(一)、(二)、(三)、(五)、(六)项扣除项目金额之和20%的,免征土地增值税”。企业土地增值率临近免征点20%,可考虑重新测算并制定销售价格,适当降低销售价格,争取让土地增值率达到免征点,具体方法如下:
设免征点销售价格为P,P=(1+20%)×[2000+5%×(1+7%+3%)P]。
解得P=2569.59(万元),按此免征点销售价格,考虑将现行销售价格定为略低为免征点销售价格,如定为2569万元,按此价格,该企业应缴纳的各项税金计算如下:
应缴纳营业税=2569×5%=128.45(万元)
应缴纳城市维护建设税=128.45×7%=8.99(万元)
应缴纳教育费附加=128.45×3%=3.85(万元)
扣除项目金额合计=2000+128.45+8.99+3.85=2141.29(万元)
土地增值额=2569-2141.29=427.7(万元)
土地增值率=427.7÷2141.29=19.97%,低于免征点20%,可享受免征土地增值税,应缴纳土地增值税为零,
企业税前利润=2569-(2141.29-150)=577.71(万元)
应缴纳企业所得税=577.71×25%=144.43(万元)
企业税后利润=577.71-144.43=433.28(万元)
从上述计算过程可看出,经过重新测算制定销售价格的筹划,企业销售收入减少了2600-2569=31(万元),但税后利润增加了433.28-352.42=80.86(万元)。
此外,在进行此项筹划时要注意以下两点:
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